揭阳半导体增值税优惠政策

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正因为以上原因，从增值税发展的国际趋势看，降低小规模纳税人比重正在被发达国家（地区）践行。部分国家正在采取措施控制和降低小规模纳税人比重。如日本1989年小规模纳税人标准为5亿日元，1991年下调至4亿日元，1997年下调至2亿日元，2004年下调至5 000万日元，并一直保持到2020年。韩国小规模纳税人认定标准自2000年到2020年一直保持不变，使小规模纳税人比重从2000年的49。2％，分别降至2005年的38。9％、2009年的36。4％、2013年的28％（庞凤喜，2013）。法国通过设置较低的小规模纳税人标准，使其在所有纳税人中占比仅30％左右（杨晓兰等，2010）。
1994年我国对所有行业的增值税小规模纳税人统一实行6％的征收率。1998年1月1日起，商业企业征收率下调至4％。2009年1月1日起，两档征收率统一为3％。营改增之后，试点行业基本沿用3％的征收率（销售不动产等少数业务采用5％的征收率）。受新冠肺炎疫情影响，2020年3月1日至2021年12月31日，我国将征收率暂时下调至1％。
一方面，征收率的高低会影响一般纳税人和小规模纳税人之间的企业纳税压力公平。有研究认为小规模纳税人的企业纳税压力高于一般纳税人，因此建议降低征收率（王建平，2009；李晖，2019），但事实恰恰相反。这些研究均是将一般纳税人的实际企业纳税压力和小规模纳税人的名义征收率进行比较。从征管实践看，小规模纳税人往往利用其不建账、不开票的机会隐瞒收入，使其实际企业纳税压力远低于名义征收率。但从我国增值税税率结构调整看，适当下调征收率也有一定理由。营改增之前，增值税基本税率为17％，征收率为3％，征收率占基本税率的17。65％。营改增之后，基本税率降至13％，而征收率保持3％不变，占基本税率的比重升至23。08％。从相对企业纳税压力看，小规模纳税人的企业纳税压力没有和一般纳税人同时下调，存在一定下调空间。至于提出日本、韩国征收率更低的理由（王建平，2009），笔者认为，由于不同国家增值税税率结构不同，没有可比性。
另一方面，是否实行差异化征收率会影响不同行业小规模纳税人之间的企业纳税压力公平。由于不同行业的特性和增值率不同，对所有行业按照统一征收率征税，必然导致不同行业之间实际企业纳税压力的差异。营改增之前，增值税主要对制造业征收，行业增值率差异相对较小；而营改增之后，随着增值税征收范围扩大，行业间增值率差异显著加大，加剧了统一征收率带来的行业企业纳税压力不公问题。此外，现行增值税税率分为13％、9％、6％三档，而征收率却只有一档，显然也是不合适的。
差异化征收率的优点是，可以照顾到行业间增值率差异情况，因而企业纳税压力更加公平，可最大限度缩小不同纳税人之间的企业纳税压力差。差异化征收率的缺点是，行业细分使税制设计复杂化，立法、执法和守法成本较高，且存在寻租机会和风险。征收率是否需要统一，核心问题是税收公平和征管效率之间的权衡。如果有一个合理、清晰的标准对行业进行划分，配合严密、高效的税收征管，可以选择差异化征收率。
五、优化我国小规模纳税人增值税制度的建议（一）完善增值税起征点
其次，改进起征点的操作规则。在经济下行压力和新冠肺炎疫情冲击下，提高起征点体现了税收调控的灵活性，具有现实合理性。为了缓解因上调起征点而加剧的企业纳税压力不公和征管矛盾，可考虑将起征点改为免征额，并实行免征额退坡机制（phase－out），即当纳税人销售额超过免征额时，不是立即全额征税，而是给出一个免征额的退坡范围，在此范围内，随着纳税人销售额增加，免征额逐渐减少，直至消失。假设免征额为10万元，退坡率为50％，即当销售收入超过10万元时，销售收入每超过10万元1元，免征额减少0。5元，纳税人实际可享受的免征额＝10万元－（销售收入－10万元）×50％。如销售收入为12万元时，实际可享受的免征额减为9万元，则超过部分（3万元）销售收入要缴纳增值税。以此类推，随着销售收入的增加，可享受的免征额越来越少，直到销售收入达到30万元时，可享受的免征额减为0，30万元以上的销售收入就要全额征税。这样，销售收入在10万元到30万元之间的纳税人，根据收入的多少，不同程度地享受了一部分免征额，但免征额随着收入增加逐渐减少，从而克服起征点附近企业纳税压力不公问题，实现企业纳税压力平稳过渡。
首先，缓步下调小规模纳税人标准。增值税的征管成本在实行增值税初期相对较高，所以在营改增初期设置较高的小规模纳税人标准具有改革过渡期的合理性。但随着税制改革的平稳过渡，长期看，基于税制的规范化，建议将我国小规模纳税人标准与小规模纳税人占比挂钩，设定将小规模纳税人比重逐步降至50％左右的改革目标，根据经济发展形势下调小规模纳税人标准，并保持政策调整的适度性和可预见性。
其次，优化小规模纳税人简易征税模式。与固定征收率征税模式相比，收付实现制和按年申报制具有不中断增值税抵扣链条、体现税收中性、兼顾税收公平与效率的优点，是世界各国简易征税的主流选择，我国可尝试引入。
最后，保持增值税税率和征收率调整的同步性，使小规模纳税人和一般纳税人共享减税降费的改革红利。
房地产企业三大税种的计算和缴纳，因为都采用了预缴的方式（企业所得税不是预缴概念，这里姑且称之），因此同一税种不同阶段有不同的缴纳方式，同一阶段三大税种也各不相同，且实务中存在许多争议点。让我们从最繁琐的土地增值税说起。
土地增值税暂行条例：“纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。”条例虽然说：预征土地增值税的截止时点为项目竣工结算前，但实际操作中，土增税的预缴时点远比这个时点要晚，一直要晚到土地增值税的清算为止。所以讨论土地增值税的缴纳，我们可从清算申报日前、清算期间（申报日至清算结果出来）、清算后三个时间段来讨论。
二、清算期间的土地增值税缴纳
1、继续按预征率预缴，等清算结果出来后，再按清算结果多退少补。有部份地方为减少退税频率，规定普通住宅如清算申报时符合免税条件，对清算期间的普通住宅销售停止预缴土地增值税。